Полезные статьи
Налоговые службы никогда не дремлют, и гражданин, совершивший дорогую покупку (например, в виде автомобиля, недвижимости т.д.), сразу же привлекает к себе внимание налоговых органов, которые проверяют тот факт, насколько расходы соответствуют доходам налогоплательщика. В случае, если разница между расходами и официальными доходами является существенной, налоговики могут настоять на том, чтобы гражданин дал объяснение такому факту, и даже пересчитать НДФЛ на ту сумму, которая определяет размер незадекларированного дохода. Рассматривая одно их подобных дел, Верховный суд РФ внес некоторые изменения в нормы НК РФ, регламентирующие процесс налогообложения доходов физлиц, и уточнения в правила налоговой проверки, позволяющей выявить соответствие доходов расходам. (Определение ВС РФ № 57-КГ15-8 г от 10.11.2015 г.).
В каких случаях НДФЛ может быть доначислено?
Основанием для разъяснений по данному вопросу стало дело одного пенсионера, проживающего в Белгородской области, который приобрел дорогостоящий автомобиль японского производства, при этом налоговые органы выявили, что расходы на дорогую покупку не соответствовали размеру получаемой им пенсии по инвалидности и вырученным от продажи автомобиля деньгам, составлявшие его доход за определенный налоговый период. Доначисление налога возмутило пенсионера, и он попытался его оспорить, но суд принял позицию ФНС. Правильное определение налоговой базы было также подтверждено апелляционной инстанцией, при этом во внимание принималась стоимость приобретенного автомобиля. А вот Верховный суд РФ, рассматривая дело пенсионера, принял его сторону.
ВС РФ решил, что расход денежных средств в определенный налоговый период вовсе не означает, что доход был получен в этот же период. Таким образом, израсходованная пенсионером сумма не может выступать в качестве объекта, подлежащего налогообложению по налогу на доходы физлиц.
Помимо этого, ВС РФ посчитал необходимостью напомнить, что гражданин, привлекаемый к ответственности, вовсе не обязан опровергать свою невиновность в совершении правонарушения налогового характера. Доказыванием обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, должны заниматься налоговые органы. В случае возникновения неустранимых сомнений в виновности гражданина, который привлекается к ответственности, они будут толковаться в его пользу (п. 6 ст. 108 НК РФ). Учитывая все вышесказанное, можно сделать вывод, что явное превышение расходов над доходами не может являться поводом для того, чтобы налоговые органы произвели доначисление НДФЛ. Для этого требуется проведение дополнительной проверки доходов налогоплательщика.
Порядок проведения проверки
Проведение проверки на соответствие расходной составляющей доходам возможно только в рамках процедур, относящихся к налоговому контролю (письмо ФНС № БС-4-11/20019@ от 16.11.2015 г.). Что касается непосредственно самой налоговой проверки, то она должна происходить с учетом требований НК РФ, указанных Верховным Судом РФ в Определении ВС РФ № 57-КГ15-8 г. от 10.11.2015 г. Такими требованиями являются:
- в процессе рассмотрения вопроса, касающегося контроля расходов граждан и налогового доначисления, необходимо ориентироваться на принцип добросовестности налогоплательщика (п. 6 ст. 108 НК РФ);
- представитель налоговой службы, проводящий камеральную проверку, должен принять к рассмотрению документы и пояснения, представленные налогоплательщиком. Если налогоплательщик не дает никаких пояснений или после окончания проверки налоговым органом будет установлен факт, подтверждающий совершение налогового правонарушения, то представители налогового органа должны составить акт проверки;
- в ходе проверки декларации, поданной в налоговый орган, если у его представителей возникают сомнения по поводу обоснованности содержащихся в ней сведений, последние обязаны истребовать у налогоплательщика пояснений;
- получение доходов физлицом, которые облагаются налогом на доходы ФЛ, вмененных вследствие понесенных расходов, являющихся несоразмерными задекларированным ранее доходам, доказывать должна непосредственно сама налоговая служба;
- на основании акта проверки и приобщенных к этому делу материалов, руководитель налоговой службы (или лицо, являющееся его заместителем) выносит решение о том, привлекается ли лицо к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо в вынесении такого решения отказано;
- в принятом решении о привлечении к ответственности в связи с совершением налогового правонарушения, должна указываться сумма недоимки, которая была выявлена, а также соответствующих пеней и штрафов;
- в этом же решении указывается срок, который дается на обжалование указанного решения лицом, в отношении которого это решение было вынесено, а также местонахождение и наименование налогового органа, порядок обжалования решения в налоговый орган и прочие сведения;
На основании всего вышесказанного можно сделать вывод, что доначисление суммы налога на доходы ФЛ может быть произведено лишь в случае обнаружения незадекларированных налогоплательщиком доходов, а не расходов, а также, если установлен вид дохода с датой его получения и определен источник появления денежных средств (Письмо ФНС № БС-4-11/20019@ от 16.11.2015 г.).
Рекомендации о том, как себя обезопасить
При совершении дорогих покупок на чужие средства, граждане, не имеющие официального дохода, соразмерного таким покупкам, должны себе обезопасить, а для этого лучше всего оформить договор дарения. В особенности это касается тех случаев, когда передача денег происходит благодаря переводу денежных средств на соответствующий банковский счет. Налог в таком случае платить не надо (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Наличие дарственной поможет также исключить возникновение в дальнейшем претензий, связанных с назначением этих средств дарителем. Если получатель этих денег зарегистрирован в браке, то наличие дарственной позволит ему доказать тот факт, что имущество, приобретенное на эти средства, не является совместно нажитым.
